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全球健康促 進產業 商機蓬勃無限 - 台商停看聽 開啟電商商機
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數位經濟浪潮來襲,創新商業模式引發新的買賣行為,不管是消費者或是企業,都逐漸傾向在線上購物,是以企業無不積極透過電商平台,將產品銷售到全球市場,跨境電商於焉興起,根據全球知名顧問公司BCG Consulting Group 預估,到2025 年時,全球跨境電商規模至少將達2,500 億美元。

然而,跨境電商與傳統實體交易型態迥異,舊有稅制無法滿足新型態的商務需求,因此各國政府無不因為跨境電商,面臨稅收減少、稅務不公等問題,於是紛紛因應電商模式推出新的稅務法則,世界許多國家的稅務當局,都已針對跨境交易制定新的稅務規範。

日韓台相繼增訂跨境電商新稅制
觀察現行國際間對跨境電商課徵營業稅的方式,大抵上分2 種,一種是採取逆向課稅機制,即由買受人自行繳納營業稅;另一種是國外銷售業者於消費地國辦理營業登記及報繳營業稅。財政部稅務署指出,第一種模式可能產生營業稅課稅問題,因此經濟合作暨發展組織(OECD)於2013 年9 月提出的「防制稅基侵蝕與利潤移轉」行動方案,其中一項「處理數位經濟的稅務挑戰」,具體建議跨境銷售電子勞務供應商,應於消費地國辦理稅籍登記以報繳稅捐,之後包括歐盟及部分OECD 國家如韓國、日本等,皆陸續於2015 年提出加值稅法修正草案,針對境內消費者自國外購買勞務部分,訂定外國銷售業者須於國內辦理稅籍登記及報繳營業稅規定。

效法國際,我國政府為解決跨境電商的稅務問題,亦參考OECD 的建議,於2016 年底修正營業稅法及相關法令,將課稅主體由買受人移轉至銷售業者,明訂透過網路跨境銷售勞務給予我國個人買受人的外國業者,應於我國辦理稅籍登記及報繳相關稅捐,藉此兼顧租稅公平及稅務行政簡便,並掌握國家稅源。

不過,儘管日、韓、新加坡與台灣都採取同一標準制定稅則,但是各國之間仍有差異,資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師周莉莉舉例, B2C 跨境電商課稅門檻各國不一,台灣年銷售額達48 萬必須課稅,日、澳、紐則分別為319 萬、182 萬與136 萬,韓國則是沒有門檻;又或者,台灣對於Apple 的App Store、Google的Google Play 線上平台,認定為企業直接對消費者提供交易服務,必須辦理稅務登記,中國大陸與日本則不需要。

台灣跨境電商新制停、看、聽
深入觀察台灣跨境電商新稅制。2016 年12月9 日我國立法院正式通過「加值型及非加值型營業稅法」,增訂跨境銷售電子勞務的納稅義務人及營業人,應自行或委託報稅代理人向主管稽徵機關,辦理稅籍登記以及按期申報繳納營業稅,並且提出沒有依規定繳稅的具體法則,此次修法意味:包括Google Play、Uber、Apple Store、Booking.com、Airbnb 等跨境電商業者,未來都須比照國內企業,繳交5%營業稅。

配合「加值型及非加值型營業稅法」,財政部進一步於2017 年5 月24 日發布「跨境電子勞務交易課徵營業稅規範」。KPMG 安侯建業稅務投資部副營運長陳志愷指出,此規範明確定義電子勞務的構成要件與境內自然人的認定依據,以及界定不同交易態樣的課徵範圍及方式,並於「加值型及非加值型營業稅法施行細則」中,規範外幣銷售額換算新台幣的基準以及進項稅額扣抵適用範圍,業者需留意相關內容,為稅務法令修正所帶來的影響做好準備。

陳志愷進一部提醒企業,電子勞務非僅以下載儲存或線上使用的數位型態內容為限,還包括經由網路平台銷售而於實體地點提供的勞務,如線上訂房、線上叫車等,而本國及外國營業人運用境外平台業者銷售電子勞務予境內自然人,應以收取價款者認定,做為應辦理稅籍登記的營業稅報繳主體。

陳志愷表示,跨境電商新法另有境外平台服務費以及數位型態內容銷售的來源所得認定問題,現行法令與稽徵實務主要以是否構成在境內完成營業行為的事實、是否為客製性,以及在國內是否可進行重製及修改等作為標準,呼籲業者能預先掌握,擬訂稅務管理策略。

及早掌握各國新稅制以減少稅負成本
面對各國政府紛推跨境電商新稅制,資誠聯合會計師事務所執行長周建宏建議,跨境及創新商務模式涉及複雜的跨國法律與稅務議題,企業若無法事前掌握可能衍生稅負成本,將大大影響企業的產品競爭力與銷售利潤,不容台商小覷。

資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師周莉莉也認為,面對各國新的電商稅務法則,企業宜及早掌握國際跨境電商的稅務趨勢與發展,以及了解各國稅法的變革,才能及早評估,做出正確的因應之道。

KPMG 安侯建業稅務投資部營運長許志文則表示,因應各國新法,跨境電商業者更需要透過事前交易規劃及與國稅局有效溝通,藉以化繁為簡,減輕管控成本,並且及時解決本地和跨轄區複雜的稅務爭議問題。

綜觀來看,全球數位經濟蓬勃發展,透過電商平台跨境銷售商品或勞務,已經是必然趨勢,當企業銷售行為不再受到國界限制,各國稅務當局紛紛提出新稅則之際,企業必須掌握新的規範,才能在合法的基礎上,善用跨境電商穩固開拓全球市場。

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